Korekty cen transferowych a VAT – wyrok TSUE

Korekty cen transferowych a VAT nie mają jednego automatycznego sposobu rozliczenia. Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 13 maja 2026 r., C-603/24, potwierdza, że uwzględnienie konkretnych kosztów w korekcie rentowności nie czyni jej samo w sobie zapłatą za usługę. Trzeba jednak zbadać również, czy korekta nie zmienia ceny wcześniejszej dostawy i jej podstawy opodatkowania VAT.

Kiedy korekta cen transferowych może podlegać VAT?

O kwalifikacji decyduje rzeczywista funkcja płatności, a nie jej nazwa, mechanizm kalkulacji czy dokument. Jeżeli korekta jest wynagrodzeniem za możliwe do zidentyfikowania świadczenie, może podlegać VAT. Musi istnieć bezpośredni związek między świadczeniem a zapłatą oraz stosunek prawny przewidujący świadczenia wzajemne.

W sprawie C-603/24 portugalski dystrybutor samochodów był objęty mechanizmem zapewniającym określony poziom rentowności. W kalkulacji uwzględniano m.in. koszty napraw gwarancyjnych, personelu, marketingu i energii. Organ podatkowy uznał część odnoszącą się do napraw za wynagrodzenie za usługę.

TSUE wskazał jednak, że naprawy były tylko jednym z wielu elementów kalkulacji, a umowa nie przewidywała odrębnej usługi naprawczej wykonywanej na rzecz producentów za konkretną płatność. Związek kosztów napraw z korektą był więc co najwyżej pośredni.

Czy brak odrębnej usługi oznacza rozliczenie poza VAT?

Nie. Jeżeli korekta nie jest wynagrodzeniem za usługę, należy jeszcze ustalić, czy nie zmienia ceny wcześniejszej dostawy towarów lub usług. TSUE zwrócił na to uwagę w pkt 47 wyroku.

Analiza powinna więc przebiegać dwuetapowo:

• czy płatność jest wynagrodzeniem za odrębną usługę,
• jeśli nie – czy zmienia wynagrodzenie należne za wcześniejszą transakcję.

Dopiero gdy korekty nie można przypisać do żadnej z tych kategorii, można rozważać jej pozostawanie poza zakresem VAT.

Czy wyrok zmienia wnioski ze sprawy Arcomet?

Nie. W wyroku z 4 września 2025 r., C-726/23 Arcomet Towercranes, wskazane były konkretne usługi wewnątrzgrupowe, a wynagrodzenie obliczano mechanizmem opartym na rentowności. TSUE uznał, że taki model może stanowić odpłatne świadczenie usług.

Oba orzeczenia prowadzą do tej samej zasady: o VAT decydują ekonomiczna funkcja płatności i treść stosunku prawnego, a nie sama metoda kalkulacji korekty.

Co powinny sprawdzić firmy działające w Polsce?

Wyrok ma znaczenie również dla polskich podatników. W praktyce warto porównać:

• umowę między podmiotami powiązanymi,
• dokumentację cen transferowych (TP),
• sposób kalkulacji korekty,
• ujęcie księgowe i rozliczenie VAT.

Elementy te powinny przedstawiać ten sam model ekonomiczny. Nota księgowa lub faktura nie przesądza o kwalifikacji – dokumentowanie powinno być skutkiem wcześniejszej analizy podatkowej. Szczególnej uwagi wymagają korekty obejmujące konkretne koszty, przypisane do określonych dostaw lub połączone z dodatkowymi obowiązkami operacyjnymi.

Pełną wersję artykułu można przeczytać tutaj: Korekty cen transferowych a VAT – wyrok TSUE