Faktura korygująca in minus – kiedy nabywca powinien zmniejszyć VAT naliczony?

Faktura korygująca in minus co do zasady zmniejsza VAT naliczony w okresie jej otrzymania, jeżeli nabywca wcześniej odliczył VAT z faktury pierwotnej. NSA potwierdził tę zasadę w wyroku z 24 marca 2026 r., sygn. I FSK 1005/23. Od 1 lutego 2026 r. przy fakturach ustrukturyzowanych w KSeF moment korekty jest zasadniczo związany z datą otrzymania dokumentu, czyli co do zasady z dniem nadania numeru KSeF.

Kiedy rozliczyć fakturę korygującą in minus?

Jeżeli nabywca odliczył już VAT z faktury pierwotnej, faktura korygująca in minus powinna co do zasady obniżyć podatek naliczony w okresie jej otrzymania. Nie należy automatycznie cofać korekty do miesiąca pierwotnego zakupu.

Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie dotyczącej faktury wystawionej 30 stycznia 2013 r. i korekty otrzymanej 29 listopada 2018 r. Dokument zmniejszał wartość netto o 25 794 991,87 zł, a VAT o 5 932 848,13 zł.

NSA uznał, że VAT naliczony należało zmniejszyć w rozliczeniu za listopad 2018 r., a nie korygować rozliczenia z 2013 r.

Jakie zasady obowiązują od 1 lutego 2026 r.?

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT przy korekcie in minus wystawionej jako faktura ustrukturyzowana nabywca zmniejsza VAT naliczony za okres jej otrzymania.

W standardowym obiegu KSeF datą otrzymania dokumentu jest co do zasady dzień nadania mu numeru KSeF. Jeśli numer zostanie przydzielony 31 lipca, fakturę zasadniczo uznaje się za otrzymaną w lipcu, nawet jeśli księgowość pobierze ją dopiero w sierpniu.

Dla innych form i szczególnych trybów wystawiania korekt zastosowanie mają art. 86 ust. 19aa–19ad. Faktury korygujące wystawione przed 1 lutego 2026 r. podlegają natomiast przepisom przejściowym.

Jak korekta VAT wygląda w praktyce?

Spółka odliczyła w czerwcu 2026 r. 23 000 zł VAT. W lipcu otrzymała w KSeF fakturę korygującą zmniejszającą podatek o 4 600 zł.

Powinna zmniejszyć VAT naliczony o 4 600 zł w rozliczeniu za lipiec. Nie koryguje czerwca wyłącznie dlatego, że w tym miesiącu rozliczono fakturę pierwotną.

Jeśli VAT z faktury pierwotnej nie został jeszcze odliczony, zmniejszenie uwzględnia się w okresie, w którym następuje odliczenie.

Co powinny kontrolować firmy działające w Polsce?

W KSeF dokument może zostać prawnie otrzymany wcześniej, niż zostanie pobrany lub zaakceptowany w wewnętrznym systemie firmy. Zamknięcie miesiąca powinno więc obejmować kontrolę dokumentów dostępnych w KSeF.

Jeśli korekta zostanie wykryta po wysłaniu JPK_V7, należy ustalić jej właściwą datę otrzymania i sprawdzić, czy konieczna jest korekta części ewidencyjnej, a także – jeśli zmiana wpływa na deklarację – części deklaracyjnej.

Trzeba również zweryfikować fakturę pierwotną, wysokość rzeczywiście odliczonego VAT oraz to, czy korekta nie została już ujęta. W przypadku bardzo starych dokumentów dodatkowej analizy wymaga przedawnienie zobowiązania podatkowego.

Pełną wersję artykułu można przeczytać tutaj: Faktura korygująca in minus – kiedy nabywca powinien zmniejszyć VAT naliczony?