Ceny transferowe a WHT – kiedy mogą mieć na siebie wpływ?

Przy inwestowaniu w Polsce ceny transferowe i WHT trzeba analizować łącznie przed wypłatą odsetek lub należności licencyjnych do zagranicznego podmiotu powiązanego. Zwolnienie albo obniżona stawka podatku u źródła może objąć wyłącznie część ustaloną na warunkach rynkowych.

Dlaczego TP i WHT są ważne dla inwestora w Polsce?

Finansowanie grupowe, licencje na technologię i znaki towarowe oraz usługi niematerialne są częstym elementem zagranicznych inwestycji w Polsce. Jeżeli polska spółka zapłaci podmiotowi powiązanemu więcej niż niezależnemu kontrahentowi, nadwyżka może prowadzić zarówno do korekty cen transferowych, jak i zaległości w WHT.

Zgodnie z art. 21 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie dla odsetek i należności licencyjnych obejmuje wyłącznie kwotę rynkową. Krajowa stawka WHT dla tych płatności wynosi co do zasady 20%.

Co trzeba sprawdzić przed wypłatą?

Sama analiza cen transferowych nie wystarcza. Polska spółka powinna również zweryfikować:

• kwalifikację płatności,
• certyfikat rezydencji,
• status rzeczywistego właściciela,
• dochowanie należytej staranności,
• właściwą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania,
• zastosowanie mechanizmu pay and refund.

Przy zwolnieniu dla określonych płatności między spółkami z UE lub EOG znaczenie mają m.in. co najmniej 25% powiązanie kapitałowe oraz dwuletni okres posiadania udziałów. Spełnienie warunków formalnych nie chroni jednak nierynkowej części wynagrodzenia.

Które transakcje wymagają szczególnej uwagi?

Najwyższe ryzyko dotyczy pożyczek wewnątrzgrupowych, cash poolingu, licencji oraz finansowania back-to-back.

Oprocentowanie powinno uwzględniać walutę, okres finansowania, zabezpieczenia i wiarygodność kredytową dłużnika. Opłata licencyjna musi odpowiadać zakresowi faktycznie udostępnionych praw oraz korzyściom polskiej spółki.

Ryzyko występuje także przy usługach niematerialnych, zwłaszcza gdy opis świadczeń jest ogólny, brakuje dowodów wykonania lub usługi powielają funkcje wykonywane już przez polską spółkę.

Co zmienia próg 2 mln zł?

Po przekroczeniu w roku podatkowym 2 mln zł kwalifikowanych wypłat na rzecz tego samego zagranicznego podmiotu powiązanego może znaleźć zastosowanie mechanizm pay and refund. Dotyczy on głównie odsetek, należności licencyjnych i dywidend.

Próg nie potwierdza rynkowości płatności, ale wymaga wcześniejszego ustalenia właściwej procedury. Benchmark przygotowany dopiero po zakończeniu roku może być niewystarczający.

Jak ograniczyć ryzyko podatkowe inwestycji?

Przed pierwszą istotną płatnością należy ustalić jej charakter i wartość rynkową, zweryfikować odbiorcę, sprawdzić limit 2 mln zł oraz zgromadzić spójny pakiet dowodowy.

Powinien on obejmować umowę zgodną z rzeczywistym przebiegiem transakcji, analizę funkcji i ryzyk, odpowiedni benchmark, certyfikat rezydencji oraz dokumenty dotyczące rzeczywistego właściciela.

W jednej z kontroli odsetek za lata 2019–2021 spółka, po zakwestionowaniu nierynkowej części płatności, wpłaciła ponad 11,5 mln zł podatku i odsetek. Błędne rozliczenie może więc istotnie zwiększyć koszt prowadzenia biznesu w Polsce.

Pełną wersję artykułu można przeczytać tutaj: Ceny transferowe a WHT – kiedy mogą mieć na siebie wpływ?